แบบฟอร์ม RW และการเดิมพันในอิตาลี

ในช่วงฤดูร้อน บริษัท “Agenzia delle Entrate” (หน่วยงานด้านรายได้) ของอิตาลีเริ่มคลั่งไคล้เอกสารการตีความซึ่งติดตามกันภายในสองสามวันระหว่างเดือนกรกฎาคมถึงสิงหาคม เกี่ยวกับการใช้กฎระเบียบด้านภาษีเกี่ยวกับคริปโตเคอเรนซี

ให้ชัดเจนกว่านั้นคือ การตอบสนองระหว่างกัน 956 ครั้ง (ฉบับที่ 448-2022/957, ฉบับที่ 221-2022/956 และฉบับที่ 771-2022/XNUMX) กล่าวคือ มาตรการที่หน่วยงานด้านภาษีให้การตีความสำหรับคำถามที่เฉพาะเจาะจงซึ่งตั้งขึ้นโดย ผู้เสียภาษีบางรายในสถานการณ์ที่กรอบการกำกับดูแลมีลักษณะเป็นเงื่อนไข "ความไม่แน่นอนของวัตถุประสงค์" ตามที่ระบุไว้ใน มาตรา 11 แห่งธรรมนูญผู้เสียภาษีอากร ว่าด้วยสิทธิในการซักถาม

ในเอกสารเหล่านี้ (ซึ่งโดยทั่วไปจะเรียกว่าเอกสารฝึกปฏิบัติ) มีหลายประเด็นที่ได้รับการกล่าวถึงที่โดดเด่นเพราะพวกเขาทำให้เกิดความกังวลอย่างต่อเนื่องของผู้ที่ดำเนินการกับสกุลเงินดิจิทัล: ประการแรกคือขอบเขตของภาระผูกพันในการตรวจสอบภาษี (เช่น ภาระผูกพันในการประกาศการถือครอง cryptocurrencies ในรูปแบบ RW ที่มีชื่อเสียง) ประการที่สองคือลักษณะของรายได้ที่ได้รับเป็นกำไรจากการดำเนินการปักหลัก ดังนั้นควรกำหนดกรอบสำหรับวัตถุประสงค์ทางภาษีเงินได้อย่างไร

คำตอบ interpello เหล่านี้ได้รับการพูดคุยกันทั่วทั้งเว็บ โดยทั้งผู้เชี่ยวชาญและมีประสบการณ์น้อย ส่วนหนึ่งเป็นเพราะหน่วยงานด้านภาษีได้ให้ข้อบ่งชี้ในการประกาศบังคับในรูปแบบ RW ซึ่งถูกตีความว่าเป็นการเปลี่ยนแปลงเพื่อสนับสนุนผู้ถือสกุลเงินดิจิทัล: หาก cryptocurrencies ถูกเก็บไว้ในกระเป๋าเงินของแพลตฟอร์มการแลกเปลี่ยนภายใต้กฎหมายของอิตาลี Agenzia delle Entrate กล่าว ไม่จำเป็นต้องประกาศในแบบฟอร์ม RW เพราะจะไม่ถือเป็นทรัพย์สินต่างประเทศ.

เมื่อความคิดเห็นที่ร้อนระอุสงบลง เรามาพยายามทำความเข้าใจสถานการณ์กัน

การเก็บภาษี Crypto ในอิตาลี: แบบฟอร์ม RW

ส่วนหนึ่งเป็นเพราะดูเหมือนว่าทุกครั้งที่หน่วยงานจัดเก็บภาษีพยายามที่จะตีความเกี่ยวกับ cryptocurrencies แทนที่จะเสนอความชัดเจนและแน่นอน กลับกลายเป็นความสงสัยและความสับสนมากขึ้น ส่งผลให้เกิดความปั่นป่วนในหมู่ผู้เสียภาษีไม่ว่าจะเป็นผู้ประกอบการหรือง่าย ผู้ใช้

ในกรณีนี้เช่นกัน คำตอบของหน่วยงานด้านภาษีของอิตาลีได้ทิ้งร่องรอยแห่งความสงสัย ความฉงนสนเท่ห์ และความไม่แน่นอนไว้เบื้องหลัง

ตอนนี้ ก่อนที่จะตรวจสอบปัญหาและข้อโต้แย้งที่เสนอโดยหน่วยงานภาษีของอิตาลีเป็นรายบุคคล จำเป็นต้องชี้แจงมูลค่าและขอบเขตของเอกสารประเภทนี้ให้ชัดเจน

การกระทำประเภทนี้ซึ่งโดยทั่วไปเรียกว่าเอกสารการปฏิบัติไม่มีคุณค่าของแหล่งที่มาเชิงบรรทัดฐาน: ไม่ใช่กฎหมายและไม่ใช่ข้อบังคับ และพวกเขาไม่ได้มีค่าปรับอย่างเข้มงวดของแบบอย่างของกฎหมายกรณี มิได้ผูกมัดผู้เสียภาษีแต่อย่างใด อันที่จริงพวกเขาไม่ได้ผูกมัดสำนักงานแต่ละแห่งของหน่วยงานด้วย ดังนั้น แต่ละคนจึงพบว่าตัวเองต้องจัดการกับการตรวจสอบหรือการตรวจสอบซึ่งปัญหาที่คล้ายกับที่กล่าวถึงในเอกสารแนวทางปฏิบัติเหล่านี้เกิดขึ้น สามารถตัดสินใจได้อย่างปลอดภัยในลักษณะที่แตกต่างไปจากเดิมอย่างสิ้นเชิงจากโซลูชันที่ให้ไว้โดยคำตอบก่อนหน้าของการซักถาม

เอกสารเหล่านี้จึงมีค่าเป็นแนวทางเท่านั้น 

ที่จริงแล้ว ไม่ใช่เรื่องแปลกที่โซลูชันที่ให้ไว้ในประเภทของการกระทำเหล่านี้จะถูกละเลยโดยสำนักงานเองในเวลาที่พวกเขาทำการตรวจสอบ หรือถูกปฏิเสธโดยหลักนิติศาสตร์ของศาลภาษีอากร หรือแม้แต่ศาลฎีกา

ผลกระทบที่เกี่ยวข้องเพียงอย่างเดียวที่พวกเขาสามารถมีได้ก็คือในความโปรดปรานของผู้เสียภาษีและเกี่ยวข้องกับหลักการของการพึ่งพาผู้เสียภาษีอากรที่กำหนดไว้ใน มาตรา 10 แห่งธรรมนูญผู้เสียภาษี (กฎหมาย 212/2000).

อันที่จริงวรรค 2 ระบุว่า:

“จะไม่กำหนดบทลงโทษหรือดอกเบี้ยผิดนัดที่เรียกร้องจากผู้เสียภาษีหากเขา / เธอได้ปฏิบัติตามข้อบ่งชี้ที่มีอยู่ในการกระทำของการบริหารภาษีแม้ว่าฝ่ายบริหารจะแก้ไขในภายหลังก็ตาม” 

โดยพื้นฐานแล้ว หากผู้เสียภาษีมีพฤติกรรมบางอย่าง โดยปฏิบัติตามข้อบ่งชี้ของเอกสารหลักปฏิบัติข้อใดข้อหนึ่งเหล่านี้ แม้ว่าหน่วยงานจัดเก็บภาษีจะมีการตีความที่ต่างไปจากที่ได้แสดงไว้ก่อนหน้านี้ ซึ่งผู้เสียภาษี (พึ่งพาอย่างชัดเจน) ได้ปฏิบัติตาม ก็ไม่มี บทลงโทษสามารถกำหนดให้กับผู้เสียภาษีหรือดอกเบี้ยที่เรียกเก็บได้

ภาษีใด ๆ ที่ครบกำหนดยังคงค้างชำระอยู่

การตีความกรมสรรพากร ท่ามกลางความจริง ความสงสัย และความฉงนสนเท่ห์

ดังนั้น สมมติตัวอย่างว่าเอกสารการปฏิบัติระบุว่าไม่ควรจ่ายภาษีบางอย่างภายใต้เงื่อนไขบางประการ และผู้เสียภาษีที่ไว้วางใจในความดีของข้อบ่งชี้นี้ จะไม่จ่ายภาษีนั้น หากหน่วยงานเปลี่ยนใจในภายหลังและตัดสินว่าการตีความนั้นผิด และต้องเสียภาษีภายใต้เงื่อนไขเหล่านั้นจริง ผู้เสียภาษีอากรอาจต้องเสียภาษีนั้น , แต่จะไม่มีการเรียกเก็บค่าปรับและไม่ต้องเสียดอกเบี้ย.

ที่กล่าวว่าถึงแม้เอกสารประเภทนี้จะมีมูลค่าเพียงเล็กน้อย แต่ก็ค่อนข้างเป็นธรรมชาติที่การออกเอกสารจะสร้างข่าวลือจำนวนหนึ่งเพราะใน การเข้ารหัสลับ ความสับสนของโลกและกฎข้อบังคับสุญญากาศครองราชย์สูงสุด และด้วยเหตุนี้ ความสนใจต่อสิ่งบ่งชี้ใดๆ จึงเป็นอาการกระตุกเกร็ง

ดังนั้น ในเอกสารแรกจากสามฉบับ หนึ่งในปัญหาคือต้องมีการประกาศดังกล่าวหรือไม่ในกรณีที่กระเป๋าเงินได้รับการจัดการโดยแพลตฟอร์มการซื้อขายภายใต้กฎหมายของอิตาลี

ในกรณีนี้ ที่จริงแล้ว มีข้อแตกต่างบางประการเกี่ยวกับแนวโน้มของหน่วยงานที่จะขยายขอบเขตภาระผูกพันทางภาษีของผู้เสียภาษี (แม้จะไม่มีเหตุผลและไม่มีเหตุผลเป็นส่วนใหญ่)

กรณีกรอก แบบฟอร์ม RWส่วนใหญ่จะจำได้ว่าในคำตอบของคำถาม 788/2021 หน่วยงานได้ระบุไว้ค่อนข้างเร็วว่าไม่สำคัญว่ากุญแจส่วนตัวจะถูกเก็บไว้ที่ไหนและแม้ว่าพวกเขาจะถือในอิตาลีโดยบุคคลที่มีถิ่นที่อยู่ภาษีที่นี่ ภาระผูกพันในการประกาศจะมีอยู่ทุกกรณี

ไม่มีการอธิบายถึงข้อสรุปนี้

วิธีการใหม่นี้ดูเหมือนจะได้รับการยืนยันจากแนวความคิดที่ไม่มีข้อสงสัยน้อยกว่านี้: การพิจารณาคดี 1077/2020 ของศาลปกครองภูมิภาคลาซิโอซึ่งยืนยันว่าสกุลเงินเสมือนจะมีคุณสมบัติเป็นสินทรัพย์ที่จะประกาศในรูปแบบ RW 

พูดตามตรง คนส่วนใหญ่พลาดข้อเท็จจริงที่ว่าคำตัดสินไม่ได้ระบุเลยว่าพวกเขาควรจะประกาศไม่ว่าในกรณีใด กล่าวคือสามารถตีความได้ว่าทรัพย์สินดังกล่าวจะต้องได้รับการประกาศเฉพาะในกรณีที่อยู่ต่างประเทศและเมื่อใด อันที่จริง การพิจารณาคดีนั้นไม่ได้ระบุอย่างชัดเจนถึงคำถามที่ว่าเมื่อใดที่ควรพิจารณาสกุลเงินเสมือนในต่างประเทศหรือในอิตาลี แต่เพียง มีคุณสมบัติเป็นสินทรัพย์ภายใต้การใช้ภาระผูกพันในการตรวจสอบ

ในการตอบสนองต่อ interpello 956-448/2022 (ลำดับสำหรับสิ่งพิมพ์เป็น 433/2022) สำนักงานสรรพากรของอิตาลียืนยันว่าผู้เสียภาษีไม่ได้รับภาระผูกพันในการตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับความจำเป็นในการประกาศในแบบฟอร์ม RW เมื่อเขาหรือเธอ อาศัยแพลตฟอร์มที่จดทะเบียนในอิตาลีพร้อมถิ่นที่อยู่ภาษีในอิตาลี

ในอีกด้านหนึ่ง แนวปฏิบัตินี้ตั้งอยู่บนสมมติฐานที่ว่ากุญแจส่วนตัวอยู่ในความครอบครองของบุคคลที่อาศัยอยู่ในอิตาลีอย่างเต็มที่ ในทางกลับกัน มันขึ้นอยู่กับสมมติฐานที่ว่าในส่วนที่เกี่ยวกับแพลตฟอร์ม ผู้เสียภาษีมีสิทธิได้รับเครดิต แต่จะไม่เป็นผู้ถือทรัพย์สินทางมรดกหรือทางการเงินจากต่างประเทศที่มีคุณสมบัติเหมาะสม

การให้เหตุผลสมควรได้รับการสำรวจเพิ่มเติม

วิธีจัดการกับ crypto ที่จัดขึ้นบนแพลตฟอร์มภายใต้กฎหมายอิตาลี

ส่วนที่สองของการให้เหตุผล กล่าวคือ ความคิดที่ว่าผู้เสียภาษีที่อาศัยแพลตฟอร์มภายใต้กฎหมายของอิตาลีจะเป็นผู้ถือสิทธิ์ในลักษณะบังคับ (เกิดขึ้นจากความสัมพันธ์ตามสัญญาเฉพาะ) และไม่ใช่ผู้ถือทรัพย์สินทางมรดกหรือทางการเงิน ดูเหมือนจะสมเหตุสมผลและรองรับได้อย่างแน่นอน

เป็นที่ชัดเจนว่าเมื่อแพลตฟอร์มถือสกุลเงินดิจิทัลจริง ๆ เนื่องจากมันเกี่ยวข้องกับกระเป๋าเงินที่แพลตฟอร์มนั้นมีคีย์การเข้าถึง ผู้ใช้ปลายทางมีสิทธิในการดำเนินการตามคำสั่งเท่านั้น (การมอบหมาย การแปลง การโอน ฯลฯ) ซึ่งอย่างไรก็ตาม เขาหรือเธอไม่ได้ดำเนินการโดยตรง แต่ก่อให้เกิดภาระผูกพันในส่วนของแพลตฟอร์มแก่ผู้ใช้ ตามสัญญาระหว่างสองฝ่ายนี้

อย่างไรก็ตาม สิ่งนี้ยังเปิดประเด็นเกี่ยวกับความสัมพันธ์กับแพลตฟอร์มต่างประเทศด้วย: หากความสัมพันธ์ตามสัญญาที่จัดตั้งขึ้นกับแพลตฟอร์มนั้นเป็นความจริงหรือไม่ก็แสดงว่าผู้เสียภาษีไม่ใช่ผู้ถือทรัพย์สินทางแพ่งหรือทางการเงิน แต่เป็นผู้ถือภาระผูกพันทางแพ่งเท่านั้น สิ่งนี้จะต้องใช้กับความสัมพันธ์กับแพลตฟอร์มอิตาลีไม่มากก็น้อยเช่นเดียวกับแพลตฟอร์มต่างประเทศ

จะทำอย่างไรในกรณีที่มีทรัพย์สินอยู่ในแพลตฟอร์มต่างประเทศ

หากเป็นแพลตฟอร์มต่างประเทศ เพื่อให้เข้าใจว่ามีข้อผูกมัดที่จะต้องประกาศในแบบฟอร์ม RW หรือไม่ จุดเน้นจำเป็นต้องเปลี่ยนจาก cryptocurrencies เป็นความสัมพันธ์ตามสัญญา

ด้วยเหตุนี้ จึงจำเป็นต้องเข้าใจว่าความสัมพันธ์ตามสัญญาเฉพาะนั้น ขึ้นอยู่กับว่าโครงสร้างนั้นเป็นอย่างไร อาจอยู่ในขอบเขตของศิลปะ 4 บ. 1 กฎหมายกฤษฎีกาฉบับที่ 167/1990 (ภายหลังแปลงเป็นกฎหมายฉบับที่ 227/1990) ดังนั้นจึงควรอยู่ภายใต้ “การลงทุนในต่างประเทศหรือสินทรัพย์ต่างประเทศที่มีลักษณะทางการเงิน อ่อนไหวต่อการสร้างรายได้ที่ต้องเสียภาษีในอิตาลี”

ปัญหาเฉพาะนี้ จนถึงขณะนี้ ไม่เคยได้รับการจัดการเชิงวิเคราะห์

เป็นเรื่องง่ายที่จะคิดว่าหน่วยงานด้านภาษีของอิตาลีจะยอมรับการตีความที่มีจุดมุ่งหมายเพื่อรวมความสัมพันธ์ตามสัญญากับแพลตฟอร์มต่างประเทศในขอบเขตของภาระหน้าที่การตรวจสอบ แต่มีการเปิดการอภิปรายในวงกว้างซึ่งการตีความที่รองรับได้มากเป็นไปได้ ทิศทางตรงข้าม diametrically

ตอนนี้เรามาดูส่วนแรกของการโต้แย้งกัน กล่าวคือส่วนที่ตามภาระผูกพันในการตรวจสอบจะไม่ถูกกระตุ้นโดยข้อเท็จจริงที่ว่ากุญแจส่วนตัวของกระเป๋าเงินนั้นถือโดยแพลตฟอร์มที่ลงทะเบียนเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีในอิตาลี จึงไม่อยู่ต่างประเทศ

แนวคิดนี้เปลี่ยนแปลงทุกอย่าง เพราะมันให้ความเกี่ยวข้องกับคำถามที่ว่าคีย์ส่วนตัวถูกเก็บไว้ในอิตาลีหรือต่างประเทศเพื่อวัตถุประสงค์ในการพิจารณาตำแหน่งของสินทรัพย์ที่ประกอบขึ้นจากสกุลเงินเสมือนในต่างประเทศ และด้วยเหตุนี้ การมีอยู่หรือไม่มีอยู่ของ ภาระผูกพันในการรายงาน

อย่างแรกเลย ข้อสันนิษฐานที่ยืนยันโดย Revenue Agency เมื่อเร็ว ๆ นี้ ขัดแย้งโดยตรงกับการวางแนวก่อนหน้าที่แสดงในการตอบสนองของ interpello […]: อันที่จริงมีการระบุว่า cryptocurrencies จะต้องประกาศช่วงเวลา โดยไม่คำนึงถึงตำแหน่งของการถือกุญแจส่วนตัวไม่ว่าจะในอิตาลีหรือต่างประเทศ

ประการที่สอง หากหลักการนี้ใช้กับแพลตฟอร์มที่มีภูมิลำเนาภาษีในอิตาลี เหตุใดจึงไม่ควรใช้กับนิติบุคคลทั้งหมด ยกเว้นแพลตฟอร์มที่มีภูมิลำเนาหรือถิ่นที่อยู่ในอิตาลี รวมถึงบุคคลที่ถือครองด้วย

ข้อสงสัยทับซ้อนกับความสงสัย ที่มาซึ่งบอกเราว่าการชี้แจงอย่างเร่งด่วนในระดับกฎหมายเป็นอย่างไร

ตามที่คาดไว้ ปัญหาของภาระผูกพันในการติดตามตรวจสอบไม่ได้เป็นเพียงปัญหาเดียวที่ได้รับการจัดการจากการตอบสนองต่อคำถามมากมาย

เราจะแก้ไขปัญหาที่เหลือในการเผยแพร่คอลัมน์นี้ในครั้งต่อไป